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增值稅改革試點7月開局 企業(yè)所得稅改革也在加速

2004年06月12日 14:54

  除了投資過熱已受到抑制,財政收入大幅增加也是改革終于啟動的關(guān)鍵因素之一;企業(yè)所得稅法將有望成為中國新一輪稅改中第一個出臺的稅法

  本報記者 王長勇

  來自全國人大、財政部、國稅總局的消息證實,推遲了半年的東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點,將于7月1日開始實行。

  2003年底,根據(jù)國務院安排,在東北確定8個行業(yè)實施財政部、國稅總局制訂的試點計劃,將增量機器設(shè)備的進項稅納入增值稅的抵扣范圍。試點原訂今年1月1日開始實行。

  增值稅轉(zhuǎn)型試點之所以推遲半年,主要因為過熱的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。據(jù)全國人大專家解釋,“生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型的增值稅,客觀上有刺激投資的作用”。

  在增值稅轉(zhuǎn)型試點即將開始的同時,企業(yè)所得稅制的改革和立法工作也在加速!敦斀(jīng)時報》獲悉,該法草案已起草完畢,正在征求全國各省區(qū)及計劃單列市政府的意見。有關(guān)部門還召集在華投資的跨國公司,征求他們對企業(yè)所得稅法草案的意見。

  按照全國人大的立法規(guī)劃和國務院工作計劃,企業(yè)所得稅法有望成為此次稅改中第一個出臺的稅法。有關(guān)部門正在加緊工作,估計6月底企業(yè)所得稅法草案將提交國務院討論,并爭取在8月前提交全國人大常委會討論;如進展順利,有望在明年3月提交全國人民代表大會審議。

  據(jù)了解,企業(yè)所得稅法即使獲通過,也不會馬上實施,會有至少半年的宣傳培訓期,使企業(yè)和各級稅務部門熟悉理解。正式實施可能是2006年。

  全國人大有關(guān)專家對《財經(jīng)時報》表示,此次稅制改革的動因,是完善現(xiàn)行稅制和適應WTO的規(guī)則要求。盡管受宏觀經(jīng)濟影響,改革進程有所延緩,但既定目標沒有發(fā)生變化。

  增值稅:轉(zhuǎn)型之慮在減收

  財政部科研所研究員劉尚希認為,中國在1994年稅制改革時,考慮當時投資比較熱的現(xiàn)實情況,沒有一步到位地同時實行消費型增值稅。因為生產(chǎn)型增值稅有抑制投資的作用。按經(jīng)濟學理論,在經(jīng)濟減速的時期,應是增值稅轉(zhuǎn)型的最佳時期。

  1998年東南亞金融危機時,財政部曾向國務院提出建議,希望通過增值稅轉(zhuǎn)型刺激投資。但終因擔心財政減收而告延后。許多政府官員和專家認為,如果單從宏觀經(jīng)濟條件考慮,那時“確實是非常好的轉(zhuǎn)型時機”。

  另一方面,多年來影響增值稅轉(zhuǎn)型的主要原因是擔心帶來財政減收。

  今年一季度,全國財政收入增長2500億元,而全年增長預算為1879億元。這意味著一季度財政已經(jīng)完成全年增收計劃并超收600多億元。雖然固定資產(chǎn)投資“過熱”,使增值稅轉(zhuǎn)型進程再度放緩,但同時高速增長的財政收入,顯然為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財力基礎(chǔ)。

  據(jù)財政部測算,在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中,機器設(shè)備大約占2/3,房屋建筑物約占1/3。機器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進步關(guān)系更加密切。因此,增值稅轉(zhuǎn)型暫時只考慮機器設(shè)備的抵扣。按此測算,全國統(tǒng)一實行增值稅轉(zhuǎn)型,當年就將減少財政收入500億~800億元。

  中國的財政收入中,將近94%來自稅收收入;而在目前共23個稅種中,增值稅占整個稅收收入的40%。專家指出,增值稅轉(zhuǎn)型就意味著稅基縮小,在稅率不變的情況下,必然減少財政收入;要想財政收入不受影響,只有在縮小稅基的同時提高稅率。但中國現(xiàn)在的增值稅稅率是17%,在全球?qū)僦猩纤,提高稅率會影響企業(yè)產(chǎn)品的國際競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型改革將不會提高稅率,而以財政減收的方式承擔成本。

  另外,增值稅的征收范圍也不會擴大。目前中國一些行業(yè)仍實行營業(yè)稅,如建筑安裝、交通運輸、金融保險、文化、體育、娛樂服務業(yè)等。

  中國現(xiàn)行的稅收管理體制是稅種分稅制,營業(yè)稅屬于地方稅,增值稅是共享稅。如擴大增值稅征收范圍,就等于縮小營業(yè)稅的征收范圍,這涉及地方和中央的利益再分配以及整個預算管理體制的改革。目前營業(yè)稅在地方政府的稅收收入中占比最大。

  所得稅:核心是破除不平等

  目前中國的所得稅法有兩套,一是適用于外資企業(yè)的《外商獨資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》;二是適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》。兩套稅法規(guī)定了兩套企業(yè)所得稅制,使內(nèi)資和外資企業(yè)的市場地位發(fā)生落差,內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于劣勢。

  中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面,并以地區(qū)優(yōu)惠為主,如特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū),以及對沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。這造成越發(fā)達的地區(qū)實際稅收負擔越低。

  此次企業(yè)所得稅改革的核心,是調(diào)整優(yōu)惠政策,從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主,直接減免為輔”。

  據(jù)了解,正在征求意見的新的所得稅法,除保留對西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策,其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消,而按照國家產(chǎn)業(yè)政策,凡鼓勵發(fā)展、促進投資的產(chǎn)業(yè),將不受地域和企業(yè)所有制限制,都可以享受相應的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。

  新的企業(yè)所得稅法將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率。現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負要大大低于內(nèi)資企業(yè),2002年全國企業(yè)所得稅的實際水平是26%,但“三資企業(yè)”的實際稅負只有13%。

  對外企安排“過渡期”

  其次,“新的企業(yè)所得稅法”將統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍。企業(yè)所得稅計算稅基時有很多扣除,目前內(nèi)資和外資企業(yè)的扣除標準和范圍不同,其中兩項影響到企業(yè)稅負。

  其一是計稅工資,F(xiàn)在“三資企業(yè)”給職工發(fā)放的工資,可全額在企業(yè)所得稅計算納稅所得額時扣除;內(nèi)資企業(yè)實行的是計稅工資制,職工每人每月允許稅前扣除的工資最多不超過960元,超過部分在計算應納稅所得額時,仍要作為利潤計算所繳稅額。內(nèi)資和外資稅負上的不平等,在扣除項目上體現(xiàn)最為明顯。

  據(jù)了解,新的企業(yè)所得稅法中,將取消計稅工資制。對于內(nèi)外資企業(yè),凡是實際發(fā)放的工資,都可在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)財政部測算,如果把內(nèi)資企業(yè)的工資扣除放開,當年就可以減少企業(yè)稅負150億元,即會造成財政減收150億元。

  其二,統(tǒng)一對企業(yè)公益、救濟性捐贈的稅前扣除比例,并有可能提高到10%,F(xiàn)在對于外資企業(yè)的所得稅,凡屬企業(yè)捐贈,都可全額在計稅前扣除;但對內(nèi)資企業(yè),只允許扣除不超過應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,超過部分仍然要納稅。

  此外,改革后的企業(yè)所得稅名義稅率將會有所降低,但稅率還未最后確定,F(xiàn)在的企業(yè)所得稅名義稅率是33%,外資企業(yè)是30%,地方再加征3%。盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率都是33%,實際上,真正實行這一稅率的外資企業(yè)幾乎沒有,他們都享受優(yōu)惠政策,分別實行24%、18%和15%等優(yōu)惠稅率。

  專家認為,稅率下調(diào)后,內(nèi)資企業(yè)稅負下降,外資企業(yè)的所得稅稅負會有所上升。但內(nèi)資企業(yè)貢獻的所得稅在財政收入中的占比遠大于外資企業(yè),因此對財政來說,企業(yè)所得稅改革意味著減收;對企業(yè)來說,意味著稅負下降。

  據(jù)了解,一旦新稅法正式實施,會安排一個過渡期,對老的“三資企業(yè)”延續(xù)過去承諾的優(yōu)惠政策;對新注冊的三資企業(yè)執(zhí)行新稅法。

  (稿件來源:財經(jīng)時報)

 
編輯:陶光雄


 
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