增值稅改革企業(yè)納稅人將會(huì)受益

　　據(jù)專家介紹，法國(guó)率先于20世紀(jì)50年代實(shí)行增值稅，世界上開(kāi)征增值稅的國(guó)家為136個(gè)。增值稅的開(kāi)征之所以不受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)制度的制約，主要在于增值稅的優(yōu)越性。稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)。

　　我國(guó)增值稅收入由國(guó)內(nèi)增值稅和進(jìn)口貨物增值稅組成。增值稅堪稱我國(guó)第一大稅種。2007年，國(guó)內(nèi)增值稅收入(扣除出口貨物退增值稅)為15470.11億元，占當(dāng)年我國(guó)稅收總額(不含關(guān)稅、船舶噸稅)的33.9%。進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅名列2007年中央財(cái)政收入首位，達(dá)到了21.5%，共6152.21億元。

　　由于我國(guó)現(xiàn)行增值稅在稅率結(jié)構(gòu)、政策和管理等方面存在差異，生產(chǎn)型增值稅稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的資本有機(jī)構(gòu)成密切相關(guān)，使得增值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡，如行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同；增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)水平不同。而與其他國(guó)家增值稅負(fù)相比，由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，且標(biāo)準(zhǔn)稅率比較高，稅率實(shí)際上比很多實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家都要高得多。

　　徐孟洲告訴記者，此次增值稅改革的內(nèi)容主要包括從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅、擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，其中，增值稅轉(zhuǎn)型是核心內(nèi)容，即將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，允許將納稅期內(nèi)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值從當(dāng)期的銷售額中一次性全部扣除�！跋�費(fèi)型增值稅，盡管在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，但由于外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本可憑發(fā)票一次性全部扣除，更便于操作和管理，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新，因而被認(rèn)為是最先進(jìn)、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型�！毙烀现拚f(shuō)。

　　而對(duì)企業(yè)、納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅改革有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變；有利于促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，持續(xù)快速發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)；有利于啟動(dòng)社會(huì)投資和國(guó)內(nèi)消費(fèi)，擴(kuò)大產(chǎn)品出口；有利于消除內(nèi)外企業(yè)機(jī)器設(shè)備征稅上的差別，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)；有利于完善增值稅征扣稅內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅制，堵塞征管漏洞，同時(shí)這也是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、科技全球化迅猛發(fā)展新形勢(shì)的迫切需要。

　　增值稅立法法律效力層次需提高

　　有人稱：“增值稅的遲遲不能完善，甚至已經(jīng)大大延緩了中國(guó)稅收立法的進(jìn)程�！�

　　對(duì)此，徐孟洲認(rèn)為，如果一個(gè)國(guó)家規(guī)制第一大稅種的立法僅有行政法規(guī)，沒(méi)有法律，不但直接違反了立法法關(guān)于“基本經(jīng)濟(jì)制度以及財(cái)政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律”的規(guī)定，而且違背了“稅收法定主義”的基本原則。因此，增值稅立法的法律效力層次不提高，不僅危及增值稅本身的正當(dāng)性，而且會(huì)使統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)稅法體系的龍頭法———稅法通則的制定受到嚴(yán)重影響。同時(shí)，以“暫行條例”面目出現(xiàn)的各個(gè)單行稅種的行政法規(guī)占據(jù)了稅收法律淵源的絕大部分，授權(quán)立法比比皆是，如果要提升各單行稅種立法的法律效力層次，增值稅這一稅種立法的法律效力層次的提高應(yīng)首當(dāng)其沖。

　　目前，我國(guó)增值稅立法效力層次太低。在增值稅方面的基本立法，即國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布的《增值稅暫行條例》，僅僅是行政法規(guī)，且名稱上有“暫行”二字；此外，增值稅稅款抵扣不實(shí)、增值稅征稅范圍過(guò)窄、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重失衡。而在稅收立法方面，我國(guó)憲法中至今沒(méi)有關(guān)于稅法基本原則的規(guī)定，缺乏以法律形式而不是行政法規(guī)、部門規(guī)章形式規(guī)定稅收基本制度，沒(méi)有規(guī)定稅法通則或稅收基本法。而根據(jù)“一稅一法”的立法模式，除了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅外，國(guó)家已經(jīng)開(kāi)征的增值稅、消費(fèi)稅等主要稅種只有行政法規(guī)的規(guī)定。

　　針對(duì)我國(guó)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革是否會(huì)影響財(cái)政收入，專家建議，很多國(guó)家在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的初期都采用了一定的過(guò)渡方式，如逐年提高抵扣比例、開(kāi)征特別投資稅、提高增值稅的基本稅率、遞延抵扣的期限等，以減緩資本性商品進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部抵扣對(duì)財(cái)政造成的沖擊。這些過(guò)渡方式有力地保護(hù)了財(cái)政收入的穩(wěn)定，對(duì)我國(guó)現(xiàn)在進(jìn)行的擴(kuò)大抵扣范圍的增值稅改革具有重要的借鑒意義。(記者 蔡巖紅)