第四章 審計實施

　　第一節(jié) 審計實施方案

　　第六十一條 審計機關(guān)應(yīng)當在實施審計前組成審計組。

　　審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責制。審計組組長可以根據(jù)需要在其他成員中確定副組長、主審，委托其履行審計組組長的部分職責。

　　第六十二條 審計機關(guān)應(yīng)當按照法律法規(guī)的規(guī)定,向被審計單位送達審計通知書。

　　審計通知書的內(nèi)容包括：被審計單位名稱、審計依據(jù)、審計范圍、審計起始時間、審計組組長及其他成員名單、被審計單位配合審計工作等要求。

　　第六十三條 審計組實施審計，應(yīng)當考慮被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施，編制審計實施方案，以控制審計風險。

　　對于審計機關(guān)已經(jīng)下達審計工作方案的，審計組應(yīng)當按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

　　第六十四條 審計組編制審計實施方案，應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境，為作出下列職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)：

　　(一)確定職業(yè)判斷適用的標準；

　　(二)識別可能存在的問題；

　　(三)判斷問題的重要性；

　　(四)評估存在重要問題的可能性，并確定審計應(yīng)對措施；

　　(五)評價獲取的審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　第六十五條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(一)單位類型、組織結(jié)構(gòu)；

　　(二)職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標；

　　(三)相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；

　　(四)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制；

　　(五)適用的業(yè)績指標體系及業(yè)績評價情況；

　　(六)相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；

　　(七)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)的情況;

　　(八)以往接受審計和監(jiān)管情況；

　　(九)其他需要了解的情況。

　　第六十六條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況：

　　(一)控制環(huán)境，包括管理理念、組織結(jié)構(gòu)、責權(quán)配置、人力資源制度等；

　　(二)風險評估，即被審計單位識別、分析與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，以及采取的應(yīng)對措施；

　　(三)控制活動，即根據(jù)風險評估結(jié)果采取的控制措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、業(yè)績分析和績效考評控制等；

　　(四)信息與溝通，即收集、處理、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并能有效溝通；

　　(五)對控制的監(jiān)督，即對各項內(nèi)部控制設(shè)計及其運行有效性的監(jiān)督檢查，包括內(nèi)部審計職責及其履行情況等。

　　第六十七條 審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位信息系統(tǒng)情況：

　　(一)一般控制，即保障信息系統(tǒng)正常運行的穩(wěn)定性、有效性、安全性等方面的控制;

　　(二)應(yīng)用控制，即保障信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的真實性、完整性、一致性等方面的控制。

　　第六十八條 審計人員可以采取下列方法調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境：

　　(一)書面或者口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員；

　　(二)檢查有關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊；

　　(三)觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；

　　(四)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程；

　　(五)分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　第六十九條 審計人員根據(jù)審計目標和被審計單位的實際情況，運用職業(yè)判斷確定調(diào)查了解的范圍和程度。

　　對于定期審計項目，審計人員可以利用以往審計中獲得的信息，重點調(diào)查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。

　　第七十條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境的過程中，可以選擇下列標準作為職業(yè)判斷的依據(jù)：

　　(一)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　　(二)國家有關(guān)方針和政策；

　　(三)預(yù)算、計劃和合同；

　　(四)會計準則和會計制度；

　　(五)國家和行業(yè)的技術(shù)標準；

　　(六)被審計單位的管理制度和績效目標；

　　(七)被審計單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；

　　(八)公認的業(yè)務(wù)慣例或者良好實務(wù)；

　　(九)專業(yè)機構(gòu)或者專家的意見；

　　(十)其他標準。

　　審計人員在審計實施過程中需要持續(xù)關(guān)注標準的適用性。

　　第七十一條 職業(yè)判斷所選擇的標準應(yīng)當具有客觀性、適用性、相關(guān)性、公認性。

　　標準不一致時，審計人員應(yīng)當采用權(quán)威的和公認程度高的標準。

　　第七十二條 審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境過程中，應(yīng)當根據(jù)職業(yè)經(jīng)驗，分析被審計單位的內(nèi)部控制情況，識別被審計單位可能存在的問題。

　　第七十三條 審計人員應(yīng)當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。審計人員判斷重要性時，可以綜合考慮下列因素：

　　(一)是否屬于涉嫌犯罪的問題；

　　(二)是否屬于法律法規(guī)和政策明令禁止的問題；

　　(三)是否屬于故意行為所產(chǎn)生的問題；

　　(四)可能存在的問題涉及的數(shù)量或者金額；

　　(五)是否涉及政策、體制或者制度的嚴重缺陷；

　　(六)是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計缺陷；

　　(七)立法機關(guān)、政府和公眾的關(guān)注程度；

　　(八)需要考慮的其他因素。

　　審計人員實施審計時，應(yīng)當根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點關(guān)注被審計單位可能存在的重要問題。

　　第七十四條 需要對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的，審計人員應(yīng)當根據(jù)職業(yè)界的要求確定和運用重要性。

　　第七十五條 審計組應(yīng)當評估被審計單位存在重要問題的可能性，據(jù)以確定審計范圍和審計事項，并針對審計事項進一步明確具體審計目標、范圍和內(nèi)容，確定審計應(yīng)對措施。

　　第七十六條 審計組針對審計事項確定的審計應(yīng)對措施包括：

　　(一)考慮對內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測試內(nèi)部控制的有效性；

　　(二)考慮對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查信息系統(tǒng)的有效性；

　　(三)確定主要審計步驟和方法；

　　(四)確定審計時間；

　　(五)確定執(zhí)行審計的人員；

　　(六)其他必要安排。

　　第七十七條 審計組在分配審計資源時，應(yīng)當向重要審計事項分派有經(jīng)驗的審計人員和安排充足的審計時間，并考慮特定審計事項是否需要利用外部專家的工作。

　　第七十八條 審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

　　(一)某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

　　(二)僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。

　　審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

　　被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。

　　第七十九條 審計人員認為存在下列情形之一的，可以檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性：

　　(一)僅實施電子數(shù)據(jù)審計不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù);

　　(二)電子數(shù)據(jù)中出現(xiàn)某類差異次數(shù)頻繁的。

　　審計人員在檢查被審計單位相關(guān)信息系統(tǒng)時，可以利用被審計單位信息系統(tǒng)的現(xiàn)有功能或者采用其他計算機技術(shù)和工具，檢查中應(yīng)當避免對被檢查系統(tǒng)的正常運行造成不良影響。

　　第八十條 審計人員實施審計時，應(yīng)當持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對存在重要問題可能性的評估是否恰當，并及時作出修正，調(diào)整審計應(yīng)對措施。

　　第八十一條 審計組在調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境并確定審計應(yīng)對措施的基礎(chǔ)上，編制審計實施方案。

　　第八十二條 審計實施方案的主要內(nèi)容包括：

　　(一)編制依據(jù)，包括國家審計準則、年度審計項目計劃、審計工作方案；

　　(二)被審計單位基本情況；

　　(三)審計目標；

　　(四)審計事項及其具體審計目標、范圍、內(nèi)容及審計應(yīng)對措施；

　　(五)審計起止時間；

　　(六)審計工作量和經(jīng)費預(yù)算；

　　(七)編制日期；

　　(八)其他內(nèi)容。

　　被審計單位信息系統(tǒng)對審計過程和結(jié)果有重大影響的，審計實施方案中應(yīng)當包括針對信息系統(tǒng)審計的程序和方法。

　　第八十三條 隨著審計工作的不斷深入，審計組可以根據(jù)實際情況對審計實施方案進行補充和調(diào)整。

　　遇有下列情形之一的，審計組應(yīng)當及時補充和調(diào)整審計實施方案：

　　(一)年度審計項目計劃、審計工作方案調(diào)整的；

　　(二)審計目標發(fā)生重大變化的；

　　(三)審計組人員及其分工發(fā)生重大變化的；

　　(四)被審計單位及其環(huán)境發(fā)生重大變化的；

　　(五)重要審計事項調(diào)整的；

　　(六)其他需要調(diào)整的。

　　第八十四條 審計實施方案的制定和調(diào)整應(yīng)當經(jīng)審計組組長審定。

　　審計組調(diào)整審計實施方案中的下列事項，應(yīng)當由審計組組長征得審計機關(guān)負責人同意：

　　(一)審計目標；

　　(二)審計范圍；

　　(三)審計組組長；

　　(四)現(xiàn)場審計結(jié)束時間。

　　第八十五條 審計機關(guān)認為必要時，應(yīng)當對審計組制定的審計實施方案進行審定。對審計機關(guān)審定的審計實施方案，在審計實施過程中進行重大調(diào)整的，由審計組報審計機關(guān)批準。

　　第八十六條 審計實施方案應(yīng)當采取文字說明、審計程序表、調(diào)整對照表等形式加以記載。

　　第二節(jié) 審計證據(jù)

　　第八十七條 審計人員應(yīng)當獲取適當、充分的審計證據(jù)，為審計結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。

　　審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部信息，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其環(huán)境和對確定的審計事項進行審查所獲取的審計證據(jù)。

　　第八十八條 審計人員應(yīng)當按照法定權(quán)限和程序獲取審計證據(jù)。

　　第八十九條 審計人員獲取的審計證據(jù)，應(yīng)當具有適當性和充分性。

　　適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)是指審計證據(jù)與審計事項及其具體審計目標之間具有實質(zhì)性聯(lián)系�？煽渴侵笇徲嬜C據(jù)真實、可信。

　　充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與審計的范圍和程度有關(guān)。審計人員在考慮存在重要問題的可能性和審計證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

　　第九十條 審計人員考慮審計證據(jù)的相關(guān)性時應(yīng)當關(guān)注下列方面：

　　(一)一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關(guān)，而與其他具體審計目標無關(guān)；

　　(二)針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。

　　第九十一條 審計人員可以從下列方面考慮審計證據(jù)的可靠性：

　　(一)從外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠；

　　(二)內(nèi)部控制健全有效情況下生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下生成的審計證據(jù)更可靠；

　　(三)從數(shù)據(jù)庫直接采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)比經(jīng)被審計單位對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)加工處理后提交的數(shù)據(jù)更可靠;

　　(四)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；

　　(五)以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)記錄的審計證據(jù)比口頭提供的審計證據(jù)更可靠；

　　(六)原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。

　　不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

　　第九十二條 審計人員獲取的電子審計證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。

　　采集被審計單位電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當保證其與被審計單位原始電子數(shù)據(jù)的一致性，并記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程。

　　第九十三條 審計人員根據(jù)實際情況，可以在審計事項中選取全部項目或者部分特定項目進行審查，也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。

　　第九十四條 存在下列情形之一的，審計人員可以考慮對審計事項中的全部項目進行審查：

　　(一)審計事項由少量大額項目構(gòu)成的；

　　(二)審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進行審查無法提供適當、充分的審計證據(jù)的；

　　(三)由于審計事項本身的特征或者由于使用信息技術(shù)，對全部項目進行審查符合成本效益原則的。

　　第九十五條 審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進行審查：

　　(一)大額或者關(guān)鍵項目；

　　(二)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標準的全部項目；

　　(三)具有某種重要特征的項目。

　　選取部分特定項目進行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

　　第九十六條 在審計事項包含的項目數(shù)量較多，需要對審計事項某一方面的總體特征作出結(jié)論時，審計人員可以進行審計抽樣。

　　審計人員進行審計抽樣時，可以參照職業(yè)界的有關(guān)規(guī)定。

　　第九十七條 審計人員可以采取下列方法獲取審計證據(jù)：

　　(一)檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、記錄進行審查，或者對有形資產(chǎn)進行審查；

　　(二)觀察，是指察看相關(guān)人員正在從事的活動或者執(zhí)行的程序；

　　(三)詢問，是指以書面或者口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計事項的信息；

　　(四)外部調(diào)查，是指向與審計事項有關(guān)的第三方進行調(diào)查；

　　(五)重新計算，是指以手工方式或者使用信息技術(shù)對有關(guān)數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對；

　　(六)重新執(zhí)行，是指重新獨立執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動；

　　(七)分析，是指研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價，并關(guān)注異常波動和差異。

　　審計人員開展專項審計調(diào)查，可以大量、廣泛使用除上述方法以外的其他調(diào)查分析方法。

　　第九十八條 審計人員應(yīng)當依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。

　　第九十九條 審計人員取得證明被審計單位存在問題以及其他重要審計事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或者蓋章；不能取得簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效，但審計人員應(yīng)當注明原因。

　　取得的審計證據(jù)材料數(shù)量較大的，可以編制審計證據(jù)匯總表，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)的，執(zhí)行國家有關(guān)數(shù)字簽名的要求。

　　第一百條 被審計單位的相關(guān)資料、資產(chǎn)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄并影響獲取審計證據(jù)的，審計機關(guān)應(yīng)當按照法律法規(guī)的規(guī)定采取相應(yīng)的證據(jù)保全措施。

　　第一百零一條 審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因行使職權(quán)受到限制而無法獲取適當、充分的審計證據(jù)，或者無法制止違法行為對國家利益的侵害時，可以根據(jù)需要，按照有關(guān)規(guī)定提請有權(quán)處理的機關(guān)或者相關(guān)單位予以協(xié)助與配合。

　　第一百零二條 審計人員利用所聘請外部人員的專業(yè)咨詢和技術(shù)鑒定意見作為審計證據(jù)的，應(yīng)當對下列方面作出判斷：

　　(一)使用的原始數(shù)據(jù)是否符合審計項目的具體情況；

　　(二)使用的方法是否適當和合理；

　　(三)專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見是否與其他審計證據(jù)相符。

　　專業(yè)咨詢、技術(shù)鑒定意見與其他審計證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零三條 審計人員使用有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)等已經(jīng)形成的工作結(jié)果作為佐證證據(jù)的，應(yīng)當對該工作結(jié)果下列方面作出判斷：

　　(一)與審計目標是否相關(guān)；

　　(二)是否可靠；

　　(三)是否與其他審計證據(jù)相符。

　　前款所述佐證證據(jù)與其他審計證據(jù)不一致的，依據(jù)第九十一條第二款辦理。

　　第一百零四條 審計人員對于重要問題，可以圍繞下列方面獲取和運用審計證據(jù)：

　　(一)標準，即判斷被審計單位是否存在問題的依據(jù)。

　　(二)事實，即客觀存在和發(fā)生的情況。事實與標準之間的差異構(gòu)成審計發(fā)現(xiàn)的問題。

　　(三)影響，即問題產(chǎn)生的后果或者潛在后果。

　　(四)原因，即導(dǎo)致問題產(chǎn)生的條件。審計人員應(yīng)當在分析問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，提出糾正措施和審計建議。

　　第一百零五條 審計人員在審計實施過程中，應(yīng)當持續(xù)評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

　　已確定的審計措施難以獲取適當、充分審計證據(jù)的，審計人員應(yīng)當實施替代審計措施；仍無法獲取審計證據(jù)的，應(yīng)當根據(jù)問題的重要性，考慮對審計結(jié)論的影響或者報請審計機關(guān)采取其他必要的措施。