第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審

　　第一百三十六條 審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項(xiàng)：

　　(一)評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；

　　(二)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性；

　　(三)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性；

　　(四)提出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見；

　　(五)提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見；

　　(六)其他有關(guān)事項(xiàng)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)討論前款事項(xiàng)的情況及其結(jié)果作出記錄。

　　第一百三十七條 審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)已經(jīng)進(jìn)行復(fù)核，并從總體上評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

　　對(duì)個(gè)別審計(jì)事項(xiàng)未取得適當(dāng)、充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

　　(一)補(bǔ)充執(zhí)行相關(guān)審計(jì)措施以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)；

　　(二)無法補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響，并予以說明。

　　第一百三十八條 審計(jì)組根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

　　需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面真實(shí)反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果(經(jīng)營(yíng)成果)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不得發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

　　第一百三十九條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的重要性，對(duì)重要的問題，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映；對(duì)不重要的問題，可以采取其他書面方式或者口頭方式向被審計(jì)單位提出并要求其自行糾正。

　　對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題，在審計(jì)報(bào)告出具前被審計(jì)單位已采取糾正措施的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將糾正情況在審計(jì)報(bào)告中反映。

　　第一百四十條 審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　(二)審計(jì)職權(quán)范圍。屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見；不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。

　　(三)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和影響。

　　(四)對(duì)同類問題處理處罰的一致性。

　　(五)其他需要考慮的因素。

　　審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在舞弊功能、系統(tǒng)漏洞，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位限期整改;會(huì)計(jì)核算軟件不符合數(shù)據(jù)接口國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位限期更換。

　　第一百四十一條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，區(qū)別情況對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出界定。

　　第一百四十二條 專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)的部門、單位存在違反國(guó)家規(guī)定的重大問題，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要進(jìn)行處理處罰的，除起草專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告外，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組單獨(dú)起草對(duì)該部門、單位的審計(jì)報(bào)告。

　　前款所述審計(jì)報(bào)告根據(jù)實(shí)際需要，主要包括第一百二十九條規(guī)定的與處理處罰事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)容。

　　第一百四十三條 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審核后，依法征求被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位的意見。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)人員的意見，必要時(shí)，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。

　　第一百四十四條 被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位對(duì)征求意見的審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)，并根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作出必要的修改。

　　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位意見的采納情況及其原因以及未在法定時(shí)間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。

　　第一百四十五條 審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理處罰的，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)決定書。

　　審計(jì)組對(duì)依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)起草審計(jì)移送處理書。

　　第一百四十六條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后30日內(nèi)將下列材料報(bào)送審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門復(fù)核：

　　(一)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告；

　　(二)審計(jì)決定書；

　　(三)審計(jì)移送處理書；

　　(四)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的書面意見及審計(jì)組采納情況的書面說明；

　　(五)審計(jì)實(shí)施方案；

　　(六)審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)材料；

　　(七)其他有關(guān)材料。

　　第一百四十七條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：

　　(一)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；

　　(二)事實(shí)是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確；

　　(三)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(四)審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；

　　(五)被審計(jì)單位或者被調(diào)查單位提出的合理意見是否采納；

　　(六)其他需要復(fù)核的事項(xiàng)。

　　審計(jì)中發(fā)現(xiàn)涉及信息系統(tǒng)重大問題的，可以征求審計(jì)組所在機(jī)關(guān)主管計(jì)算機(jī)技術(shù)的業(yè)務(wù)部門的意見。

　　第一百四十八條 審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門將復(fù)核后的審計(jì)項(xiàng)目材料連同書面復(fù)核意見，報(bào)送審理機(jī)構(gòu)審理。

　　第一百四十九條 審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：

　　(一)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否完成;

　　(二)主要事實(shí)是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分；

　　(三)適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否正確；

　　(四)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)；

　　(五)審計(jì)程序是否符合規(guī)定；

　　(六)其他需要審理的事項(xiàng)。

　　第一百五十條 審理機(jī)構(gòu)審理時(shí)，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項(xiàng)與審計(jì)組及其所在業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。

　　必要時(shí)，審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)參加審計(jì)組與被審計(jì)單位交換意見的會(huì)議。

　　第一百五十一條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：

　　(一)責(zé)成審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；

　　(二)修改或者直接提出處理處罰意見；

　　(三)對(duì)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出修改意見或者直接進(jìn)行修改。

　　審理過程中遇有疑難、復(fù)雜問題的，經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。

　　審理機(jī)構(gòu)審理后，出具審理意見書。

　　第一百五十二條 審理機(jī)構(gòu)將審理修改后的審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人可以對(duì)前款所列審計(jì)文書直接審定或者提請(qǐng)召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

　　審計(jì)組所在業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見，修改相關(guān)文書。

　　第一百五十三條 審計(jì)決定書經(jīng)審定，對(duì)被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)、決定與審計(jì)組征求意見的審計(jì)報(bào)告不一致的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時(shí)告知被審計(jì)單位，并聽取其申辯。

　　第一百五十四條 審計(jì)決定書經(jīng)審定，擬作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。

　　第一百五十五條 審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：

　　(一)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)單位；

　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)人員及其擔(dān)任被審計(jì)職務(wù)時(shí)所在的單位；

　　(三)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；

　　(四)審計(jì)移送處理書送達(dá)相關(guān)單位。

　　第三節(jié) 專項(xiàng)報(bào)告與綜合報(bào)告

　　第一百五十六條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以專門向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告：

　　(一)重大違法或者涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的問題；

　　(二)國(guó)家政策及其執(zhí)行中存在的重大問題；

　　(三)關(guān)系經(jīng)濟(jì)安全的重大問題；

　　(四)關(guān)系國(guó)家信息安全的重大問題;

　　(五)影響人民群眾利益的重大問題；

　　(六)其他重大事項(xiàng)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告前款所列事項(xiàng)，主要采用專項(xiàng)報(bào)告、信息簡(jiǎn)報(bào)等方式。

　　第一百五十七條 專項(xiàng)報(bào)告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。

　　信息簡(jiǎn)報(bào)應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時(shí)。

　　第一百五十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)需要，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)匯總審計(jì)情況和結(jié)果，編制審計(jì)綜合報(bào)告。必要時(shí)，審計(jì)綜合報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。

　　審計(jì)綜合報(bào)告按照規(guī)定程序?qū)彾ê�，向本�?jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送，或者向有關(guān)部門通報(bào)。

　　第一百五十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)人民政府和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門。

　　第一百六十條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

　　第一百六十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，起草對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)工作報(bào)告，并受本級(jí)人民政府委托向本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告。